新冠肺炎已蔓延全球，歐美已取代亞洲成為重災區，每日更新感染、死亡人數怵目驚心。台灣拜防疫初期超前部署入出境、口罩物資措施，加上全民團結戰戰兢兢，疫情尚處緩和。立院日前通過特別條例，蔡總統四小時內簽署並溯及自1月中實施。其中特別條例第3條規定隔離、檢疫者得申請防疫補償，第4條也規定，防疫假中企業若給予員工薪資者，得就給付薪資的兩倍列報費用減除，透過國家分擔來舒緩勞資雙方對隔離期間的經濟損失。今年5月開徵的綜所稅，財政部也擬在6月底提早辦竣退稅作業，降低疫情衝擊庶民經濟，估計受惠290多萬納稅戶。
肺炎疫情時至今已邁入全球性爆發，正是教科書所描述典型的「黑天鵝」─過去經驗意料外、衝擊效果卻是極其嚴重的事件。面對員工受隔離、個別企業停工，國際往來受阻、上下游供應斷鏈，消費意願大幅削弱等，朝野共識迅速通過特別條例與特別預算，一方面強化全民信心，另一方面體現政府、企業及員工共體時艱的團結措施，正是以非常應對措施，爭取抗疫擴散與疫苗研發的寶貴時效。
特別條例外，先前財政機關也發布幾項共體時艱的方案，例如調降、免除抗疫原物料的關稅，將肺炎疫情比照天災，可申請分期、延期納稅，小商家生意受影響，也可主動申請稅局從寬調低查定課徵的營業額，娛樂場所營業人也可按照實際來客情況，申請地方稅務局核實調降娛樂稅。不過，疫情打擊市況，中小企業經營暫時陷入嚴酷寒冬之際，還有沒有其他幫得上忙的稅收措施？
除了查定課徵的娛樂稅與小商家的營業稅之外，納稅的稅基按營業情況推計，還有所得額標準、同業利潤標準與擴大書審的純益率標準等三種，這是因為不少中小企業規模侷限、欠缺專責會計人員，無法負擔核實納稅所需帳務成本緣故，所以將帳務外包，並選擇按照行業別所屬的推計課稅標準，將銷售額乘上固定利潤率報繳稅款，但若企業營運虧損，也會因為帳證不齊全無法核實虧損，導致虛盈實虧仍需納稅的窘境。承平時期也許個別企業咬著牙就過去，現在卻是市況急凍等待復甦的非常時節，推計納稅負擔或許成壓垮中小企業的稻草。
受這次疫情黑天鵝效應衝擊最鉅者，當推旅宿業、觀光業與餐飲業，依107年部頒標準，觀光飯店的所得額標準為15%（推定純利是營業額的15%）、旅館業是12%、餐廳業是12%（有娛樂節目則為24%）、旅行社則為13%，即便是營業額3,000萬元以下適用擴大書審稅制的中小型業者，純益率也有7~9%之譜。當訂位、出團取消殆盡、業務急凍、員工放無薪假，仍按原先標準設算所得課稅，或要求中小企業拿出合格帳證來證實虧損，恐怕是強人所難。
應對非常態的黑天鵝疫情，各方暫時性的權益措施都可減輕衝擊、共體時艱，在推計課稅權責範圍之內，因應市況對重點產業進行短暫性的下調，待挨過寒冬，迎來市況復甦的時刻，中小企業也有更多一份的資源站起來。（作者是台北商業大學財政稅務系副教授）
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